全國服務熱線
0755-82127988
公司地址
福田區(qū)中康路128號卓越城一期1棟5樓502室
一、案例
2023年某制造業(yè)企業(yè)2022年度進行匯算清繳時，預將本年度項目研發(fā)費用支出申報享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，本年度公司研發(fā)支出均為自行開發(fā)研究，共計支出有：人員人工費用100萬元、直接投入費用20萬元、折舊攤銷費用20萬元、新產品設計費10萬元和其他費用30萬元，研發(fā)過程中無產生任何收益，那么該企業(yè)該如何進行申報研發(fā)費用呢？
二、案例分析
（一）案例申報計算
2022年度申報期內因企業(yè)屬制造業(yè)企業(yè)不屬禁止行業(yè)享受優(yōu)惠，企業(yè)研發(fā)過程中無產生額外收益，無特殊抵減項目，企業(yè)公司賬載研發(fā)費用180萬元，其中其他費用支出30萬元，允許抵減的其他費用為150/（1-10%）*10%=16.67萬元，按照孰小原則，企業(yè)實際可申報研發(fā)支出為166.67萬元，最終公司經(jīng)過我司咨詢申報加計扣除金額166.67萬元。
（二）研發(fā)費用加計扣除相關規(guī)定：
1．允許加計扣除的研發(fā)費用
（1）人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）直接投入費用。
①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。
③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（3）折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（4）無形資產攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（6）其他相關費用。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
2．研發(fā)活動中取得的特殊收入
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3．不適用稅前加計扣除的活動
（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
4．不適用稅前加計扣除的行業(yè)
（1）煙草制造業(yè)。
（2）住宿和餐飲業(yè)。
（3）批發(fā)和零售業(yè)。
（4）房地產業(yè)。
（5）租賃和商務服務業(yè)。
（6）娛樂業(yè)。
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
（三）研發(fā)費用加計扣除的申報方式
企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
企業(yè)在10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）的企業(yè)所得稅時，可以自主選擇是否就當年的前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期沒有選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時（也就是轉過年來的1月至5月底之間）統(tǒng)一享受。
企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，相關資料如下：
1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6．“研發(fā)支出”輔助賬；
7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
8．省稅務機關規(guī)定的其他資料。
（四）特別事項的處理
1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
（五）研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠
1.2022年適用優(yōu)惠為
①制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
②科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
③其他企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在2018年1月1日至2023年12月31日前，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2.2023年適用優(yōu)惠
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
三、政策依據(jù)
1.財稅[2015]119號《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》
2.國家稅務總局 [2018]23號《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》
3.財稅[2018]64號《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》
4.財稅[2023]7號《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》
