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一、 案例：

2022年5月外商獨資居民企業(yè)擬向其全資股東香港非居民企業(yè)分配公司2021年可分配未分配利潤，由于企業(yè)已提足盈余公積金，當(dāng)期分配利潤時期企業(yè)無需計提盈余公積，那么本次利潤分配涉及哪些稅務(wù)處理和操作流程呢？

二、案例分析:

1.本案例中涉及利潤分配，那我們首先考慮稅的問題？是否要交企業(yè)所得稅？根據(jù)2008年1月1日后分配給外國投資者時需依法繳納企業(yè)所得稅。

相關(guān)法規(guī)規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅〔2008〕1號第四項關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策規(guī)定2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

2. 本案例能享受的稅收優(yōu)惠？由于該企業(yè)股東為在香港特別行政區(qū)成立為法團(tuán)的公司，為避免所得避免雙重征稅和防止偷漏稅，且為該居民企業(yè)全資股東持股比例為100%，本次向境外支付股息適用稅率為5%。

相關(guān)法規(guī)規(guī)定：《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條股息一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。二、 然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少 25%資本的公司，為股息總額的 5%；（二）在其它情況下，為股息總額的 10%。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實施限制稅率的方式。

3.本案例中涉稅事項繳稅時點是什么時候？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)是誰？

在該外商獨資企業(yè)實際支付之日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳企業(yè)所得稅。

相關(guān)法規(guī)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第24號五、中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號十六、對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。

由于《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號對于扣繳義務(wù)發(fā)生時點的規(guī)定有所更改，故前者《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第24號關(guān)于扣繳義務(wù)發(fā)生時點的規(guī)定失效，本案例適用《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號關(guān)于扣繳義務(wù)發(fā)生時點的規(guī)定.

三、境外股東分配利潤操作參考

（一）境外股東分配利潤流程如下：

1. 董事會制定利潤分配預(yù)案；

2. 股東或股東大會審議通過利潤分配草案；

3. 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記；

4. 申請享受稅收協(xié)定地優(yōu)惠稅率；

5. 扣繳稅款，取得完稅憑證；

6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅務(wù)證明》（3萬美元以上適用）；

7. 提供資料辦理付匯手續(xù)。

（二）在提供資料辦理付匯手續(xù)時需提交的資料如下：

1. 書面申請；

2. 《外商投資企業(yè)外匯登記證》；

3. 董事會利潤分配決議書；

4. 注冊會計師事務(wù)所出具地驗資報告以及相關(guān)年度利潤或股息、紅利情況地審計報告；

5. 單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）地，提交《稅務(wù)證明》。

（三）相關(guān)法規(guī)規(guī)定：

《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》匯發(fā)〔2008〕64號一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》（以下簡稱《稅務(wù)證明》，見附件）：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；

（三）境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。