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【案例】

假設(shè)某個體工商戶（屬于增值稅小規(guī)模納稅人）銷售水果、雜貨，每月含稅銷售額為20,600.00元左右，當(dāng)?shù)刎斦d和國家稅務(wù)局規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)為20,000.00元。請計算該個體工商戶全年應(yīng)納增值稅稅額，并提出納稅籌劃方案。（不考慮小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人征收率按3%計算。）

【解決方案】

該個體工商戶每月不含稅銷售額：20,600.00÷（1+3%）=20,000.00（元），達(dá)到了增值稅的起征點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。全年應(yīng)納增值稅：20,600.00÷（1+3%）×3%×12=7,200.00（元）。不考慮其他稅費(fèi)，該個體戶每年收入：20600.00×12-7,200=240,000.00（元）。

如果該個體戶進(jìn)行納稅籌劃，其每月含稅銷售額控制為20500元，則每月不含稅銷售額：20,500.00÷（1+3%）=19,902.91（元）。沒有達(dá)到增值稅的起征點(diǎn)，不需要繳納增值稅。不考慮其他稅費(fèi)，該個體戶每年收入：20,500.00×12=246,000.00（元）。

綜上，雖然該個體戶每月銷售收入降低了，但全年收入反而增加了6,000.00元。

【稅務(wù)籌劃思路】

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第17條的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第37條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

1、銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；

2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；

3、按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。

上述所稱銷售額，是指《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第30條第1款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含稅銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。如果納稅人的不含稅銷售額位于當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)附近，應(yīng)當(dāng)盡量使自己的不含稅銷售額低于稅法規(guī)定的起征點(diǎn)，從而享受免稅的優(yōu)惠待遇。

特別提示，該優(yōu)惠僅能適用于個人和個體工商戶，不能適用于個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司。

【法律法規(guī)依據(jù)】

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務(wù)院令第134號公布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》修訂）。